zhangynyn 2008-4-18 18:01
与资产评估相关的会计税收法规汇编
新会计准则对年报信息的七大影响
2008-4-3
新会计准则的实施涉及年报的方方面面，许多公司的业绩因此发生了改变。为了帮助投资者更好的了解上市公司的经营情况，本文重点分析了新会计准则对年报财务指标的七大影响。
一、开发费用资本化有助高科技公司平稳发展
原会计准则对于企业自行开发取得的无形资产，仅按注册费、律师费等确定入账价值，实际上，对于一项重大的无形资产，公司在研究、开发阶段所支付的费用是巨大的，注册费、律师费却微乎其微。新准则允许上市公司将开发阶段的费用资本化，在以后期间摊销或进行减值测试，这样增加了企业的当期利润。
投资者在分析高科技企业年报时就需要重点关注开发费用的影响。以某个在深港两地同时上市的高科技公司为例，该公司2006年度按国内会计准则和香港会计准则（与新会计准则接近）核算的净利润分别为65036万元和90361万元，差异25325万元，差异比例达28%，造成差异最重要的原因是依据香港会计准则将1.84亿元的开发费用进行了资本化，而根据原国内会计准则将开发费用直接计入当期损益。由于新准则的实施，2007年中报显示，该部分差异消失，从而增厚了公司当期业绩。
当然，由于实际操作中研究费用和开发费用区分存在一定的难度，投资者也需要结合公司的具体情况注意甄别其中是否存在利润操纵行为。
二、职工福利费用一次性冲回影响当年利润
新准则取消了按工资总额的一定比例计提职工福利费的要求，职工福利费的列支由企业自行掌握。但部分公司以前年度存在大量的已计提福利费余额，新准则要求上市公司根据实际情况和职工福利计划确定2007年的职工福利费，自以前年度已计提福利费余额中列支，差额调整当期管理费用并作为非经常性损益在年报中披露。
由于2007年当期福利费的支出和职工福利计划的确定存在较大的弹性，不同上市公司的处理方式存在很大区别。例如，某公司根据职工福利计划将期初余额6000万元全部支出后的利润总额为4000万，若该公司制定的职工福利计划仅支出2000万元，则期初余额中的4000（＝6000－2000）万元将冲减费用，导致公司2007年的利润总额增加4000万元而变成8000万元，较期初余额全部支出方案所产生的利润足足翻了一倍。
可见，上市公司对大额福利费余额处理方式的不同，对公司2007年度利润的影响也是比较大的。更加需要关注的是，职工福利费用核算方式的变化仅影响2007年的利润，不会影响到以后年度的利润。
三、借款费用利息资本化影响特定行业的公司
新借款准则增加了借款费用可资本化的资产范围，比如需要相当长时间才能达到可销售状态的存货等；也允许专门借款外的一般借款费用资本化。这对于投资金额大、期限长的行业（如钢铁、港口、重型机械制造等）影响较大，短期内借款费用减少而利润增加，但因借款费用计入成本而将导致以后期间的毛利率减少。
从目前上市公司信息披露情况来看，虽然投资者分析年报时较难找到借款费用资本化的具体金额，但从行业的角度来看，借款费用资本化情况仍然是一个重要的考虑因素。
四、股权投资差额不再摊销对少数公司影响较大
在原会计准则中，对股权投资差额要进行摊销，从而影响损益，而现行准则取消了股权投资差额的核算，不再进行摊销。若上市公司原存在股权投资借方差额，不再摊销后将会增加当期及一定期限内的利润；如果是贷方差额，不再摊销将会减少利润。
对于存在大量对外投资行为且存在大额股权投资差额的公司而言，该项政策的变化对其以后年度净利润的影响较大，投资者分析年报时就需要重点关注公司利润大幅变化是否与以前年度的股权投资差额相关。
例如，某公司按原会计准则核算的2006年度净利润为602万元，按新会计准则追溯调整后的净利润为1801万元，新旧准则核算的净利润相差2倍，为股权投资差额不再摊销所致，投资者分析其2007年盈利状况时就需要考虑上述因素。
五、存货计价方式的改变直接影响公司毛利率
新准则要求对发出存货实际成本采用移动平均法和后进先出法计价，而取消了旧准则的先进先出法，这一变化预计对原采用移动平均法的企业影响不大，但对于原采用先进先出法且存货金额高、周转率低的上市公司则影响较大。
如果投资者阅读该类公司年报时发现毛利率发生异常变化，就要分析是否与存货计价政策有关：若原材料价格成上升趋势，改变核算方法就会短期内使生产成本大幅上升，毛利率下降；若原材料价格成下降趋势，则会使生产成本大幅下降，毛利率上升。这样，存货计价方式的改变就成了毛利率分析的一个重要考虑因素。
六、股票期权是把双刃剑
对于国内上市公司而言，股票期权是近几年才出现的新生事物，对于激励管理层和员工有其积极的因素，但投资者也要考虑股票期权费用对当期利润的影响，新会计准则要求公司采用公允价值计算期权成本费用，并在授权日至可行权日之前摊销。
例如，某公司2006年度和2007年上半年分别计提了股票期权激励费用340万元和595万元，分别占其利润总额的4.86%和12.57%。最近比较受到市场关注的两家公司更是因为正常的经营活动无法抵消股权激励费用带来的负面影响而导致2007年度业绩预亏。
七、所得税会计变化普遍影响公司利润
细心的投资者可能会发现资产负债表中出现了递延所得税资产和递延所得税负债项目，这是所得税会计重大变革在会计报表中的体现。
新所得税准则内容较为复杂，作为普通投资者需要重点关注的新旧所得税准则关于弥补亏损所采用的不同会计处理，原制度对于可结转后期的尚可抵扣的亏损，在出现亏损当期及全部弥补之前不确认所得税收益；新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应纳税所得税为限，确认递延所得税资产，从而抵减所税费用。由于我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补的期限为5年，故企业应当对5年内是否能够产生足够的应税利润作出判断。
假设某公司2008年适用的所得税率为25%，2007年亏损4000万元，按原准则不需进行处理，待以后年度实现的利润弥补亏损后才需计提所得税费用；按新准则当年确认1000万元的递延所得税资产，冲减所得税费用，公司当年净利润为－­3000万元，以后年度实现利润后再由递延所得税资产结转所得税费用。
因此，投资者在分析年报时就需关注此类公司亏损的原因，如果公司以前年度也存在亏损且呈持续扩大之势，那就要关注递延所得税资产核算的合理性了。
zhangynyn 2008-4-18 18:03
抱歉，没有编辑权限，只好再发一次
zhangynyn 2008-4-18 18:04
资产评估相关会计税收法规汇编目录
偶尔看到的，如果能对大家有些用处就太高兴了。
评估问题：
1、 财政部关于改革国有资产评估行政管理方式加强资产评估监督管理工作的意见2001-12-28
2、 财政部关于改进资产评估确认工作的通知1998-9-21
3、 中国证监会发行监管部股票发行审核标准备忘录第二号——首次公开发行股票公司资产评估资料审核指引
评估所得税问题：
1、 中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则
2、 关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知1997-6-23
3、 关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知1998-4-20
4、 企业所得税税前扣除办法
5、 关于外商投资企业资产重估税务处理问题的批复1996
6、 财政部关于外商投资企业改组股份制企业有关资产重估会计处理规定的通知1994年7月4日
7、 财政部关于外商投资企业对外投资资产评估增减值财务处理问题的通知2003-7-4
8、 财政部关于外商投资企业对外投资资产评估增减值财务处理问题的补充通知2004-8-10
9、 关于股份制试点企业若干涉外税收政策问题的通知
10、 评估增值税1993-12-3
11、 国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复2002.12.20
12、 清产核资所得税问题
13、 关于集体企业清产核资中有关房产税印花税问题的通知1997-11-13
14、 关于清产核资企业有关税收问题的通知1996-8-23
15、 清产核资试点企业有关会计处理规1993.12.11定
16、 《城镇集体所有制企业、单位清产核资财务处理暂行办法》
17、 关于明确城镇集体企业清产核资税收处理问题1998-4-17
特殊企业评估所得税问题：
1、 财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知
2、 国家税务总局关于中国海洋石油总公司资产重估固定资产增值部分税务处理问题的通知1996年6月11日
3、 财政部、国家税务总局关于中国石油天然气集团公司企业所得税有关问题的通知2000-4-5
4、 国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知2000-11-9
5、 国家税务总局关于国家开发投资公司与中国石油化工股份有关公司改组业务涉及的企业所得税问题的通知2002.12.13
6、 财政部 国家税务总局关于中国华润总公司资产评估增值有关企业所得税和印花税政策的通知2003.10.22
7、 财政部、国家税务总局关于中国对外贸易运输集团资产评估增值有关企业所得税问题的通知2003.03.31
8、 关于中国铝业公司改组中涉及有关企业所得税问题的通知2004-2-19
9、 国税总局 关于银行企业所得税若干问题的通知1999-9-3
10、 国家税务总局关于中国普天信息产业集团公司与南京熊猫电子股份有限公司改组业务涉及的企业所得税问题的通知2004-3-9
11、 国家税务总局关于农村信用社体制改革中有关税务处理问题的通知2004-04-29
12、 财政部 国家税务总局关于中国人寿保险(集团)公司评估增值企业所得税政策的通知20040419
13、 财政部 国家税务总局关于中国人保控股公司资产评估增值有关企业所得税政策的通知20040421
14、 财政部 国家税务总局关于中国东方资产管理公司处置港澳国际（集团）有限公司有关资产税收政策问题的通知20031110
15、 国家税务总局关于固定资产原值及折旧年限认定问题的批复20030926
16、 财政部 国家税务总局关于香港中银集团重组上市有关税收问题的通知20030909
17、 国家税务总局关于中国建筑工程总公司重组改制过程中转让股权不征营业税的通知20030103
18、 国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复20021220
19、 国家税务总局关于交通银行资产评估增值有关企业所得税问题的通知 国税函[2005]143号2005-01-31
20、 企业合并、分立、股权投资、改制中资产评估所得税问题
21、 国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知2003.04.24
22、 国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知2000-06-21
23、 关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知2000-6-21
三、企业以部分非货币性资产投资的所得税处理
四、企业整体资产转让的所得税处理
五、企业整体资产置换的所得税处理
2004-3-25国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知
1998年6月24日 企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定
三、股权重组的税务处理
《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》的通知1997.04.28
一、合并的税务处理
二、分立的税务处理
三、股权重组的税务处理
四、资产转让的税务处理
改制、兼并财务处理规定：
1995.01.01国有企业公司制改建有关财务问题的暂行规定
1996.08.20企业兼并有关财务问题的暂行规定
资产评估会计处理相关规定：
1995.01.24财政部印发《关于股份制试点企业股票香港上市有关会计问题的解答》的通知
1998.05.27《关于股份有限公司有关会计问题解答》的通知
1998.12.28《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》的通知
1999.01.20财政部关于企业资产评估等有关会计处理问题补充规定的通知
1995.07.05关于股份有限公司进行资产评估增值处理的复函
财政部??2001年2月26贯彻实施《企业会计制度》有关政策衔接问题的规定
2001年7月5日财政部《实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答》的通知
2000-7-18 财政部关于印发《外商投资企业采购国产设备退税和接受捐赠有关会计处理规定》的通知（涉及列入资本公积后年末交纳所得税的调整处理问题—可供参考）
企业会计准则
企业会计准则-投资
企业会计准则———非货币性交易
《企业会计制度》
1401长期股权投资
1501固定资产
chunlei 2008-5-5 16:44
:handshake :handshake :handshake :handshake
ansoncapital 2008-8-5 16:01
支持
支持一个。